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Archive for the ‘04.06. Inmovilizado’ Category

Problemática contable del Inmovilizado Intangible #contabilidad #accounting

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Entendemos por inmovilizado intangible los activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta de éstos.

Si los clasificamos atendiendo a su cuenta contable, tenemos:

  • (200). Investigación
  • (201). Desarrollo
  • (202). Concesiones administrativas
  • (203). Propiedad industrial
  • (204). Fondo de comercio
  • (205). Derechos de traspaso
  • (206). Aplicaciones informáticas
  • (209). Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

Tras abordar el inmovilizado material, prácticamente todo lo visto en cuanto a su valoración inicial, valoración posterior y baja es de aplicación aquí. Sin embargo, hay que advertir que:

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Fiscalidad en la adquisión de inmuebles #contabilidad #accounting

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La adquisición de un inmueble presenta una casuística muy variada, fundamentalmente en el caso del IVA e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (ITP/AJD).

Vamos a realizar un esquema que simplifique dicha casuística:

  1. IVA
    1. Vendedor empresario (21% en locales y 10% en viviendas). Sujeta la 1ª entrega.
    2. Segundas y posteriores entregas: Tienen exención regulada en el art. 20.1.22º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA: “Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación”
    3. Además, hay incompatibilidad IVA – ITP/AJD. Según el art. 7.5 del RD-Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el TR de la Ley del ITP/AJD: “No estarán sujetas al concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el IVA…”.
  2. ITP
    1. Vendedor particular.
    2. Vendedor empresario, si hablamos de 2ª y posteriores entregas, al estar exenta de IVA. Salvo renuncia.
  3. AJD
    1. IVA y AJD compatibles. ITP y AJD incompatibles.

Recuerda que el ITP/AJD es de competencia autónómica. Puede encontar información sobre le mismo referido a la comunidad de Castilla-La Mancha, clicando aquí.

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Modificaciones de inmovilizado: ¿gasto o activo?

avolvo3Abordamos ahora determinadas operaciones de mantenimiento o mejora que pueden realizarse en el inmovilizado, y que, en función de su carácter, tienen diferente tratamiento contable. Así, podemos diferenciar:

  1. Reparación o mantenimiento: deja el elemento de inmovilizado en condiciones normales de funcionamiento. En este caso hablamos de gasto desde el punto de vista contable.
  2. Ampliación o mejora supone alargar la vida útil, ya sea porque aumenta su capacidad productiva, como en la ampliación, ya sea ampliando la productividad, como en el caso de la mejora. En este caso hablamos de activo, de mayor valor del activo.
  3. Por otra parte, en el caso de renovación o sustitución, se recuperan las características iniciales del bien que se está renovando. Ene ste caso se entrega a cambio el elemento usado por uno nuevo, que obviamente, será inversión.

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Venta o enajenación de inmovilizado

Pegaso_1226.38T_mider_2Una vez que hemos analizado la adquisición de inmovilizado, así como su depreciación durante los años de funcionamiento en la empresa, pasamos a estudiar qué ocurre en caso de venta, una vez finalizada su vida útil.

Para ello tendremos en cuenta los siguientes puntos:

  1. La venta de inmovilizado no forma parte de la actividad principal de la empresa, luego el procedimiento contable que seguiremos será diferente.
  2. En general, compra y la venta del inmovilizado se hace mediante un procedimiento administrativo, mediante el cual , usamos la misma cuenta, tanto cuando entra en contabilidad como cuando sale.
  3. El resultado de la operación, beneficio o pérdida, se obtiene comparando el precio de venta con el valor neto contable. Para ello, hay que tener en cuenta la depreciación del elemento hasta la fecha en que se decide vender.
  4. En este sentido, el resultado obtenido, no será de explotación, sino extraordinario. Y por lo tanto irá a los subgrupos (67) ó (77).

Cómo aplicar las nuevas tablas de amortización en 2015

En clase hemos estado trabajando con las tablas de amortización fiscal reguladas para el año 2015, en función de lo que establece la nueva Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Ver BOE). Puedes acceder aquí  a un cuadro comparativo entre la nueva y la anterior ley.

Como hemos comentado, en lugar de tener más de 500 elementos con % máximo y plazo, ambos máximo de amortización, regula sólo 33 elementos, a saber:

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Va a ser frecuente encontrarnos con elementos que con la snuevas tablas pasan  atener un nuevo tipo de amortización. En este caso, ¿cómo operar?. Se nos pueden presentar las siguientes situaciones:

  1. Elementos con coeficiente de amortización igual al que se venía aplicando. En este caso, muy frecuente, seguiremos amortizando como lo hemos hecho en ejercicios anteriores.
  2. Elementos con coeficiente de amortización diferente al que se venía aplicando. A partir del año 2015 se aplicará el nuevo coeficiente de amortización, que implicará amortizar:
    1. el valor neto fiscal del bien a 1 de enero del 2015  entre,
    2. los años de vida útil que queden pendientes al elemento, según las nuevas tablas.
    3. En este sentido, es preciso recordar que toda modificación en la amortización de los elementos de inmovilizado implica informar en la memoria.

Amortización de un bien usado

pegadoCuando se compra un bien usado, nos planteamos cómo amortizarlo, con la nota característica de que el bien ya entró en funcionamiento anteriormente. Como siempre, la perspectiva bajo la cual planteamos el supuesto es doble:

  1. Contable: siguiendo el PGC, tenemos que seguir un criterio racional y atender al uso que se hace del mismo.
  2. Fiscal. Según establece el artículo 2 del RD de desarrollo de la Ley del Impuesto de Sociedades, que dice: Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que se adquieran usadas (en caso de bienes inmuebles se exige tener más de 10 años de uso para considerarse como tal, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez, el cálculo de la amortización se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios:
    1. Sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.
    2. Si se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, éste podrá ser tomado como base para la aplicación del coeficiente de amortización lineal máximo.

Amortización de un vehículo de empresa #contabilidad #fiscalidad

_IMA2620V4v3Hemos tratado la problemática contable del inmovilizado, tanto su adquisición como la amortización. Sin embargo hay un caso que merece un estudio especial: la compra de vehículo de empresa.

En teoría se debería aplicar todo lo que hemos analizado con anterioridad. Sin embargo, en el caso que planteamos surge la duda del uso del mismo: ¿se utiliza sólo para la actividad empresarial, o también hay uso particular?

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