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Diferencias entre el resultado contable y el resultado fiscal

IS ajustes

Como hemos visto a la hora de fijar la estructura del impuesto, el resultado fiscal o base imponible parte del resultado contable, pero se calcula con diferentes normas. Este hecho obligará a ajustar el resultado contable para llegar al resultado fiscal.

Ahora bien, existen 2 tipos de diferencias o ajustes que tienen tratamiento muy diferente. En este sentido hablamos de:

  1. Diferencias permanentes. En este caso la normativa contable y fiscal no coinciden en la consideración del gasto o ingreso. Dentro de ésta podemos encontrarnos con 2 tipos:
    1. Positiva, cuando el gasto contable que fiscalmente no es deducible, y aumenta el resultado fiscal.
    2. Negativa, cuando el ingreso contable que fiscalmente no es imputable.
    3. Tipos: ya analizados con anterioridad, pueden señalarse:
      1. El propio impuesto de Sociedades
      2. Multas y sanciones penales y administrativas.
      3. Pérdidas del juego.
      4. Los donativos y liberalidades.
      5. Transmisión de elementos patrimoniales a título oneroso o lucrativo.
      6. Transmisión de bienes inmuebles.
      7. Valoración de operaciones efectuadas con o por personas o entidades residentes en países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
      8. Dotación a la provisión para impuestos.
      9. Provisiones para riesgos y gastos.
  2. Diferencias temporarias. En este caso, la  normativa contable y fiscal si coinciden en la consideración del gasto o ingreso, pero no en la imputación temporal. También pueden ser de 2 tipos, a saber:
    1. Positiva, cuando aumenta el resultado fiscal o base imponible.
    2. Negativa, cuando disminuye el resultado fiscal o base imponible.
    3. Tipos: entre otros casos, nos encontramos con:
      1. Régimen fiscal de las empresas de reducida dimensión
      2. Leasing
      3. Dotaciones a fondos de pensiones
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